Наиболее значительное изменение, которое вступит в силу в 2018 году, относится к
освобождению от налогообложения реинвестированной прибыли, или, иными словами,
подоходный налог с предприятий (ПНП) будет подлежать уплате только при выплате
предприятием дивидендов или осуществлении иных платежей, направленных на фактическое
распределение прибыли. Физические лица, получающие такие дивиденды, не будут обязаны
уплачивать подоходный налог с населения.
Новая эффективная ставка ПНП от брутто прибыли равна 20%. Поскольку налог рассчитывается от
нетто суммы соответствующих платежей, чтобы рассчитать ПНП для уплаты в бюджет, нетто
сумма подлежащих выплате дивидендов или иных платежей, направленных на фактическое
распределение прибыли, должна быть умножена на 25%1.
ПНП по ставке в размере 25% применяется в отношении следующих платежей:
• дивиденды (в т.ч. промежуточные);
• условные дивиденды;
• расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью;
• займы, выданные связанным лицам;
• процентные выплаты, подпадающие под правила «тонкой капитализации»;
• подлежащие списанию безнадежные долги;
• корректировки цен согласно правилам трансфертного ценообразования;
• ликвидационные квоты.
ДИВИДЕНДЫ
Дивиденды, в т.ч. промежуточные, подлежат налогообложению ПНП по ставке в размере 25%.
Налогообложение "сквозных" дивидендов
Дивиденды не облагаются ПНП, если предприятие их получило от иностранного предприятия,
уплачивающего налог на прибыль в соответствующей стране (что не относится к дивидендам,
выплаченным оффшорными компаниями), или если дивиденды подлежали налогообложению у
источника в соответствующей стране.
Распределение прибыли, накопленной до 2018 года
При распределении прибыли (выплате дивидендов), накопленной до 2018 года, ПНП не
применяется. Однако дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, подлежат
налогообложению подоходным налогом с населения по следующим ставкам:
• 10% при выплате дивидендов в 2019 или 2020 гг.;
• 20% при выплате дивидендов начиная с 2021 года.
Дивиденды, выплачиваемые микропредприятиями, облагаются подоходным налогом с
населения по ставке в размере 20% независимо от того, была ли распределяемая прибыль
накоплена до или после 2018 года.
УСЛОВНЫЕ ДИВИДЕНДЫ
Условные дивиденды, подлежащие налогообложению ПНП по ставке в размере 25%, включают
следующее:
• уменьшение уставного капитала (также при ликвидации предприятия), который ранее
был увеличен на сумму нераспределенной прибыли, из которой не был уплачен ПНП
согласно новому порядку налогообложения;
• часть уставного капитала, которая ранее была увеличена на сумму нераспределенной
прибыли, если предприятие становится плательщиком налога на микропредприятия.
РАСХОДЫ, НЕ СВЯЗАННЫЕ С ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
В отношении расходов, не связанных с хозяйственной деятельностью, применяется ставка ПНП в
размере 25%.
Далее приведены примеры предусмотренных законом расходов, не связанных с хозяйственной
деятельностью:
• любые расходы, связанные с уменьшением оборота или налогооблагаемой базы,
понесенные по инициативе предприятия или акционера/участника;
• расходы на досуг работников, которые не подлежали налогообложению налогами на
заработную плату;
• дарения или кредиты и займы в форме дарения;
• пожертвования сверх установленных лимитов;
• расходы на приобретение активов, приобретенных начиная с 2018 года, которые
используются для целей, не связанных с обеспечением хозяйственной деятельности
предприятия;
• износ активов, приобретенных до 2018 года, которые используются для целей, не
связанных с обеспечением хозяйственной деятельности предприятия;
• представительские расходы и расходы на мотивацию персонала свыше 5% от совокупной
заработной платы (брутто) за предыдущий год;
• расходы на представительские автомобили;
• штрафы и пени;
• потребление топлива сверх установленных лимитов;
• списание безнадежных долгов.
ЗАЙМЫ, ВЫДАННЫЕ СВЯЗАННЫМ ЛИЦАМ
Займы, выданные связанным лицам, рассматриваются как условное распределение прибыли и
подлежат налогообложению ПНП по ставке в размере 25%.
Однако вышеупомянутое положение не относится к следующему:
1) займы, выданные акционером/участником своим дочерним предприятиям;
2) займы, выданные предприятием своему постоянному представительству;
3) сумма займов, выданных в течение года, при отсутствии нераспределенной прибыли за
предыдущие годы;
4) сумма выданных займов, не превышающая сумму займов, полученных от несвязанных
лиц;
5) краткосрочные займы (на срок до 12 месяцев);
6) сумма займов, выданных в течение года, в той степени, насколько они не превышают
величину собственного капитала на начало года за вычетом нераспределенной прибыли,
резерва на переоценку внеоборотных активов и прочих резервов, которые не являются
следствием распределения прибыли.
При возврате выданного займа, который подлежал налогообложению ПНП по ставке в размере
25%, налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму погашенного
займа.
ПРОЦЕНТНЫЕ ВЫПЛАТЫ, ПОДПАДАЮЩИЕ ПОД ПРАВИЛА "ТОНКОЙ КАПИТАЛИЗАЦИИ"
С 2018 года будут действовать следующие правила "тонкой капитализации":
1) соотношение заемного и собственного капитала превышает соотношение 4 к 1;
2) сумма выплаченных процентов превышает 3 млн евро и 30% от показателя EBITDA.
В случае превышения какого-либо показателя процентные выплаты будут рассматриваться как
условные дивиденды и, соответственно, подлежать налогообложению ПНП по ставке в размере
25%.
Правила "тонкой капитализации" не относятся к процентам по кредитам, выданным
финансовыми учреждениями, являющимися резидентами Европейского союза, Европейской
экономической зоны (ЕЭЗ) или страны, с которой Латвия заключила соглашение об избежании
двойного налогообложения, и соответствующее финансовое учреждение предоставляет услуги
кредитования или финансовой аренды и находится под надзором органа по финансовому
мониторингу или надзору за деятельностью кредитных учреждений.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖИ АКЦИЙ/ДОЛЕЙ (ХОЛДИНГОВЫЙ РЕЖИМ)
При распределении прибыли от продажи акций/долей (исключая акции/доли оффшорных
компаний) ПНП не применяется в том случае, если проданные акции/доли принадлежали
предприятию не менее 36 месяцев. Освобождение от налогообложения не применяется, если
основной целью учреждения налогоплательщика или структуры является использование
преимуществ холдингового режима (т.е. оптимизации или минимизации налогообложения).
Освобождение от уплаты ПНП также не применяется в отношении прибыли от продажи
финансовых инструментов (например, доли инвестиционных фондов, ценных бумаг, облигаций
и т.п.), а также платежей за использование интеллектуальной собственности и полученных
процентов.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ УБЫТКОВ, НАКОПЛЕННЫХ ДО 31 ДЕКАБРЯ 2017 ГОДА
Убытки, накопленные до 31 декабря 2017 года, могут быть использованы в течение
последующих пяти налоговых лет (т.е. до 2022 года).
Предприятия вправе уменьшить ПНП, начисленный за дивиденды, на 15% от вышеуказанных
убытков, но не более 50% от начисленного ПНП.
НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА ЗА ПОЖЕРТВОВАНИЯ
Предприятия смогут использовать одну из следующих налоговых льгот за пожертвования
организациям общественного блага:
• уменьшить ПНП, начисленный за дивиденды, на 75% от суммы пожертвования, но не
более 20% от начисленного ПНП;
• не включать в налогооблагаемую базу пожертвования на сумму не более 5% от прибыли
предыдущего года; или
• не включать в налогооблагаемую базу пожертвования на сумму не более 2% от
совокупной заработной платы (брутто) за предыдущий год.
Данная налоговая льгота также применяется в отношении пожертвований негосударственным
организациям, зарегистрированным в какой-либо стране-участнице Европейского союза или
Европейской экономической зоны, с которой Латвия заключила соглашение об избежании
двойного налогообложения.
НАЛОГ У ИСТОЧНИКА
Выплата процентов
Порядок налогообложения процентных выплат останется прежним, т.е. процентные выплаты не
будут подлежать налогообложению у источника, но будет необходимо соблюдать правила "тонкой капитализации" (см. выше).
Плата за управленческие и консультационные услуги
Плата за управленческие и консультационные услуги нерезидентам подлежит налогообложению
по ставке в размере 20%.
Сумма налога может быть снижена, или налог может быть вовсе отменен, применив положения
соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.
Отчуждение недвижимого имущества
Налог у источника в размере 3% будет применен в отношении суммы вознаграждения,
выплаченного иностранному предприятию вследствие отчуждения недвижимого имущества,
находящегося в Латвии, или акций/долей компании, владеющей недвижимым имуществом в
Латвии.
Выплаты оффшорным компаниям
Выплаты оффшорным компаниям подлежат налогообложению по ставке в размере 20%.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
Постоянные представительства будут уплачивать налоги в том же порядке, что и латвийские
предприятия, т.е. в момент перечисления прибыли постоянного представительства в пользу
головной компании.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПАРТНЁРСТВА (PARTNERSHIP)
С 2018 года партнёрства станут плательщиками ПНП. При распределении прибыли партнёрства
будет применяться ПНП в размере 25%.
АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО ПНП
Авансовые платежи по ПНП будут отменены с июля 2018 года.
ТРЕБОВАНИЯ КАСАТЕЛЬНО НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Налоговый период будет отныне составлять один месяц. Согласно переходным правилам за
период с января до июня 2018 года будет необходимо подать только одну декларацию по ПНП.
Налоговый период постоянного представительства будет составлять один год.
Срок подачи налоговых деклараций по ПНП установлен до 20-го числа следующего месяца.
Предприятия, чей отчетный период отличается от календарного года, будут обязаны подготовить
промежуточную финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря 2017 года, а также подать
налоговую декларацию по ПНП и начислить ПНП за период до 31 декабря 2017 года (согласно
существующим положениям).