Годовые отчеты предприятий не так просто исправить, как налоговые декларации, поэтому при их подготовке нужно быть особо внимательными. Необходимо знать все риски, которые предприятию могут создать ошибочно представленные годовые отчеты. Особенно необходимо оценить налоговые риски.
Олег Сеянс, “TaxLink Latvia”, эксперт по налоговым рискам
Включенная в годовой отчет информация является публичной и с ней может ознакомиться кто угодно. В связи с тем, у тех, кто умеет читать и понимать годовые отчеты, в том числе у Службы государственных доходов (СГД), создается мнение о “состоянии здоровья” конкретного предприятия.
В контексте налоговых рисков, как в повседневной работе, так и в процессе подготовки годовых отчетов, во-первых, внимание следует уделять существенным налоговым рискам, то есть, таким рискам, которые имеют наибольшую вероятность наступления и наибольшие потенциальные негативные последствия.
На каждом предприятии риски, в зависимости от вида основной деятельности, могут отличаться. Например, если на предприятии много работников или они получают большое вознаграждение, в первую очередь, следует обратить внимание на риски налогов на рабочую силу – обязательные взносы государственного социального страхования и подоходный налог с населения (ПНН). В других случаях, например, в торговле, наиболее важные налоговые риски чаще всего связаны с налогом на добавленную стоимость (НДС) и подоходным налогом с предприятий (ПНП). Следует отметить, что и риски налога на недвижимость в последнее время стали значимыми, поскольку значительно выросли кадастровые стоимости недвижимости.
Перечислю пять существенных налоговых рисков, которые в рамках диагностики налоговых рисков часто выявляются в годовых отчетах предприятий. Эти риски предприятия зачастую не могут идентифицировать самостоятельно, таким образом, допуская достаточно болезненные ошибки.
Несопоставление остатков налога и риск ПНН
На практике мы сталкиваемся с ситуацией, когда при подготовке годового отчета не выполняется относительно простая операция, а именно, налоговые остатки на конец отчетного года в бухгалтерском учете не сравниваются с историей остатков СГД. Поэтому появляются несоответствия.
По-прежнему наблюдается, что несоответствия между данными бухгалтерского учета и СГД возникают потому, что предприятия неправильно декларируют удержанный из заработной платы работников ПНН. Например, если заработная плата за декабрь выплачивается в январе и удержанный ПНН, соответственно, декларируется в сообщении работодателя за январь, то существует множество предприятий, которые декларируют ПНН в сообщении работодателя за декабрь, что является неправильным. Такие ошибки также были констатированы на сравнительно крупных предприятиях.
Налоговый риск трансфертных цен
Еще одна проблема возникает в документации трансфертных цен, когда предприятие совершает сделки со связанными лицами, но не имеет доказательств того, что эти сделки произведены по рыночным ценам. В этом случае, если стоимость сделки с иностранными связанными лицами в год превышает 250 000 евро, то в распоряжении предприятия обязательно должна быть документация трансфертных цен, в свою очередь, если эта сумма превышает 5 000 000 евро, то эта документация обязательно должна быть представлена в СГД.
Кроме того, у многих предприятий возникают трудности в расчетах стоимости сделок. Многие не думают, что в стоимость сделок связанных предприятий должны быть включены, например, полученные и выданные займы.
Существует ошибочное мнение о том, что в сделках со связанными лицами до 250 000 евро в год рыночная цена может не учитываться и, соответственно, ее не требуется доказывать. Во время ревизии годового отчета или, в худшем случае, во время проверки СГД это будет сделано, поэтому лучше подумать об этом своевременно.
Риск ПНП – процентные платежи
Следующая ошибка, с которой сталкиваемся на практике, – предприятие получает займы с процентами, а в конце года не рассчитывает или неправильно рассчитывает включаемые в базу ПНП увеличенные процентные платежи.
Проблема возникает по той причине, что в этих расчетах необходимо использовать собственный капитал предприятия на начало отчетного года, который при подготовке годового отчета невозможно изменить. Поэтому, если своевременно не подумать о процентных платежах, после изменить уже ничего нельзя, поэтому из-за неосторожности или невежества бухгалтера или финансового директора, предприятия иногда вынуждены вносить в государственный бюджет большие суммы ПНП.
Особые трудности при расчете процентных платежей возникают, если предприятие в течение года получило несколько займов от одного или нескольких кредиторов, в частности, если часть из них возвращается в том же периоде таксации. Допустимые процентные платежи тогда рассчитываются по несправедливой формуле, невыгодной для компаний, которая указана в правилах Кабинета министров и применение которой у многих вызывает путаницу и затруднения.
Риск НДС – пропорция НДС и невычитаемый предналог
Неправильное применение пропорции НДС или раздельный учет НДС также следует отметить в качестве существенных налоговых рисков в годовых отчетах. Существуют компании, которые не думают, что они проводят сделки без НДС, в результате чего компания теряет право на вычет предналога в полном объеме.
Например, иногда предприятия, несмотря на то, что их основная деятельность связана с товарами и нефинансовыми услугами, выдают долгосрочные или краткосрочные займы – по займам должны рассчитываться проценты, а проценты – это необлагаемые НДС сделки, и они влияют на отчисленный предналог.
Кроме того, перед подачей годового отчета стоит подумать, какой порядок учета НДС для предприятия будет выгоднее – расчет пропорции облагаемых и необлагаемых сделок или все же отдельный учет НДС.
Следует признать, что предприятия также имеют тенденцию неправильно понимать, как должен выглядеть учет НДС. Иногда приходится признавать, что отдельный учет НДС существует только на словах, а не в бухгалтерском учете. Хорошая практика показывает, что отдельный учет НДС должен включать в себя как минимум два элемента:
При проведении диагностики налоговых рисков часто констатируется, что в вышеупомянутых случаях не подлежащий вычету НДС не рассчитан за административные расходы, например, аренду офисных помещений, услуги связи и прочее.
Риск ПНП – управленческо-консультационные услуги
Еще одним существенным налоговым риском является неудержание ПНП из управленческо-консультационных услуг.
Нередко приходится сталкиваться с ситуациями, что такие платежи имели место быть, но ПНП удержан не был, а также в распоряжении предприятия не имеется оформленного удостоверения резидента (сертификата резидента) – на основании которого также может не уплачиваться налог. Следует помнить, что подготовка годового отчета является последним моментом для получения такого сертификата, чтобы избежать дополнительных платежей ПНН в государственный бюджет.
Если в годовом отчете имеются налоговые риски
Говорят, что не ошибаются только те, кто ничего не делает. Если отчет проверяется ревизором, то вероятность того, что имеющиеся в годовом отчете налоговые риски останутся незамеченными, меньше. Однако, во-первых, не все ошибки могут быть увидены ревизором и не все налоговые риски могут быть идентифицированы, и во-вторых, ревизор не должен вступать в конфликт интересов, и он должен сохранять свою независимость.
Поэтому, например, бухгалтеру или финансисту, который констатировал, что в подготовленном или предыдущем годовом отчете констатированы налоговые риски, следует сначала оценить общую ситуацию, консультируясь с руководством предприятия о том, насколько важным является выявленный налоговый риск. Если проблема оценивается как критическая, рекомендуется обратиться к надежным консультантам или ревизору, который был или вовлечен в ревизию соответствующего годового отчета. Однако следует напомнить, что ревизор не должен действовать в интересах клиента в отличие, например, от консультанта, задача которого заключается в соблюдении границ законов, оказание помощи предприятиям в раскрытии и устранении налоговых рисков.